跨境电商的涉税风险及防范策略

随着全球化的发展和数字化进程的加速，跨境电商成为了全球商业模式的新趋势。

然而，随之而来的是跨境电商企业面临的税收风险，跨境电商企业需要面对复杂的税收规定和管理，往往容易陷入税收风险。

如何规避这些税收风险，成为了跨境电商企业所面临的重要问题。

本文挑选了八个热门问题进行解答。

01

跨境电商业务可以享受出口退（免）税政策吗？

可以享受出口退（免）税，相关详细政策规定和要求如下：

退税条件财税[2013]96号规定，电子商务出口企业出口货物，同时符合以下条件，可申报退税：

1.电子商务出口企业属于增值税一般纳税人并已向主管税务机关办理出口退(免)税资格认定;

2.出口货物取得海关出口货物报关单(出口退税专用)，且与海关出口货物报关单电子信息一致;

3.出口货物在退(免)税申报期截止之日内收汇;

4.电子商务出口企业属于外贸企业的，购进出口货物取得相应的增值税专用发票、消费税专用缴款书(分割单)或海关进口增值税、消费税专用缴款书，且上述凭证有关内容与出口货物报关单(出口退税专用)有关内容相匹配。

免税条件财税[2013]96号规定，电子商务企业如果不能取得报关单，或不能获取增值税专用发票，或不能在退(免)税申报期截止之日内收汇，但同时符合下列条件的，可申报免税：

1.电子商务出口企业已办理税务登记;

2.出口货物取得海关签发的出口货物报关单;

3.购进出口货物取得合法有效的进货凭证。

征税条件1.财税2012年39号公告规定，出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物，适用增值税征税政策。

2.企业购进货物用于出口，如无法取得合法有效进货凭证，一般要求视同内销征税。如外贸企业购进货物，未取得增值税发票，货物出口后按税局要求视同内销征税。

注意

9810模式大都是通过线上平台销售实现收款，按照现行政策，企业需在规定期限内收汇方可申报退税，一般税局建议实现销售且收汇方可申请退税，具体以当地税局要求为准。

02

跨境电商销售商品种类繁杂，没有长期采购渠道或商品来自个人，经常存在无法取得采购发票的情形，企业该如何合规处理？

为进一步促进跨境电子商务健康快速发展，培育贸易新业态新模式，国家出台了多个优惠政策，企业可合法合规加以应用。

增值税方向：无票免税政策

财政部 国家税务总局 海关总署 商务部联合发布[2018]103号公告，对综试区电子商务出口企业出口未取得有效进货凭证的货物，符合条件的，对增值税实行免税政策：

1电子商务出口企业在综试区注册，并在注册地跨境电子商务线上综合服务平台登记出口日期、货物名称、计量单位、数量、单价、金额。

2出口货物通过综试区所在地海关办理电子商务出口申报手续。

3出口货物不属于财政部和税务总局根据国务院决定明确取消出口退(免)税的货物。

所得税方向：核定征收政策+小型微利企业所得税优惠政策

1综试区内的跨境电商企业,同时符合下列条件的，试行核定征收企业所得税办法：

（一）在综试区注册，并在注册地跨境电子商务线上综合服务平台登记出口货物日期、名称、计量单位、数量、单价、金额的；

（二）出口货物通过综试区所在地海关办理电子商务出口申报手续的；

（三）出口货物未取得有效进货凭证，其增值税、消费税享受免税政策的。

2应税所得率方式核定征收企业所得税。应税所得率统一按照4%确定第四条，综试区内实行核定征收的跨境电商企业符合小型微利企业优惠政策条件的，可享受小型微利企业所得税优惠政策；

其取得的收入属于《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条规定的免税收入的，可享受免税收入优惠政策。

1第一条第一款，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

1第一条，对小型微利企业年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

以非综试区电商企业与综试区电商企业（均为小型微利企业）为例，来对比看其所得税差异有多大。

例1：某A企业为非综式区跨境电商企业，适用查账征收。2021年某居民企业取得主营业务收入3000万元，发生主营业务成本及相关费用2850万元， 计算该企业的应纳税所得额及应纳税额为多少？

1）应纳税所得额＝3000－2850=150（万元）

2）企业所得税应纳税额=｛100*12.5%+50*25%｝*20%=5 (万元)

例2：某B企业为综试区跨境电商企业，适用核定征收。2022年某居民企业取得主营业务收入3000万元， 计算该企业的应纳税所得额及应纳税额为多少？

1）应纳税所得额＝3000*4%=120（万元）

2）企业所得税应纳税额=当期应纳税所得额*适用税率｛100*12.5%+20*25%｝*20%=3.5(万元)

通过以上比较，不难看出在综试区的小型微利企业税收更为优惠，建议企业充分了解政策并进行合规应用。

03

跨境电商企业货物出口，何时确认收入？

报关出口当月确认收入或者对方确认收货时。

依据：按照新会计准则规定，销售商品收入同时满足5个条件，才能予以确认：

①识别与客户订立的合同；

②识别合同中的单项履约义务；

③确定交易价格；

④将交易价格分摊至各单项履约义务；

⑤履行各单项履约义务时确认收入。

注：9810模式下，货物报关出口到海外仓，但其并未真正实现销售，建议企业应实现销售后再确认收入。

04

跨境电商企业大都存在个人账户收款的情形，如何进行合规化处理？

通过个人账户收款，在以前税局难以查到，但金税四期上线后，实现了大数据的互联互通，将重点监管企业法人、员工、亲属的个人账户流水情况，建议企业建立合规的资金回款渠道：

A、通过第三方支付合规回款到企业公帐；

B、通过香港公司合规回款到企业公帐；

C、通过银行机构回款至企业公帐。

05

跨境电商企业未进行单证备案对企业的影响？

未进行单证备案将影响企业的出口分类管理等级，情节严重会引发罚款，具体如下：

出口退（免）税资料

01

不配合管理，未按规定收集、装订、存放出口退（免）税凭证及备案单证

出口企业分类管理等级降为三类

02

拒绝提供有关出口退（免）税账簿、原始凭证、申报资料、备案单证的

出口企业分类管理等级降为四类

备案单证

01

未按规定进行单证备案

不得办理退（免）税，适用免税政策，分类管理等级降级，行政处罚（1万元以下）

02

提供虚假备案单证

征税，行政罚款（5万元以下）

收汇材料

01

未按规定留存收汇材料

不得办理退（免）税

02

收汇材料为虚假或者冒用的

征税

06

跨境电商企业出口退（免）税申报后如何进行合规单证备案？

根据国家税务总局2022年9号公告规定：企业应在申报出口退(免)税后15日内，将下列备案单证妥善留存，并按照申报退(免)税的时间顺序，制作出口退(免)税备案单证目录，注明单证存放方式，以备税务机关核查。

01购销合同

具体单证：

出口合同、外贸综合服务合同、外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同等。

02运输单据

具体单证：

海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运单据、邮政收据等承运人出具的货物单据，出口企业承付运费的国内运输发票，出口企业承付费用的国际货物运输代理服务费发票等。

03委托其他单位报关的单据

具体单证：

委托报关协议、受托报关单位为其开具的代理报关服务费发票等。

注：纳税人无法取得上述单证的，可用具有相似内容或作用的其他资料进行单证备案。

除另有规定外，备案单证由出口企业存放和保管，不得擅自损毁，保存期为5年。

07

据不完全统计，跨境电商的退货率约为10%，如何合规降低企业退运成本？

财政部、海关总署、国家税务总局联合发布文件，降低了跨境电商退货后免征进口关税的门槛，这将有利于降低跨境电商企业出口退运成本。具体规定如下：

财政部 海关总署 税务总局公告2023年第4号规定，跨境电子商务海关监管代码（1210、9610、9710、9810）项下申报出口，因滞销、退货原因，自出口之日起6个月内原状退运进境的商品（不含食品），免征进口关税和进口环节增值税、消费税；监管代码1210项下出口商品，应自海关特殊监管区域或保税物流中心（B型）出区离境之日起6个月内退运至境内区外。 

2）出口时已征收的出口关税准予退还，出口时已征收的增值税、消费税参照内销货物发生退货有关税收规定执行。

注：“原状退运进境”是指出口商品退运进境时的最小商品形态应与原出口时的形态基本一致，不得增加任何配件或部件，不能经过任何加工、改装，但经拆箱、检（化）验、安装、调试等仍可视为“原状”；

退运进境商品应未被使用过，但对于只有经过试用才能发现品质不良或可证明被客户试用后退货的情况除外。 

08

跨境电商企业退运手续如何办理？

01符合规定的商品发生退运，已办理出口退税的，企业应当按现行规定补缴已退的税款。企业应当凭主管税务机关出具的《出口货物已补税/未退税证明》，申请办理免征进口关税和进口环节增值税、消费税，退还出口关税手续。 02企业应当提交出口商品申报清单或出口报关单、退运原因说明等证明该商品确为因滞销、退货原因而退运进境的材料，并对材料的真实性承担法律责任。

因滞销退运的商品，企业应提供“自我声明”作为退运原因说明材料，承诺为因滞销退运；

因退货退运的商品，企业应提供退货记录（含跨境电子商务平台上的退货记录或拒收记录）、返货协议等作为退运原因说明材料。