要件分析一下海南自贸港境外所得免税

《海南自由贸易港建设总体方案》规定：“对在海南自由贸易港设立的旅游业、现代服务业、高新技术产业企业，其2025年前新增境外直接投资取得的所得，免征企业所得税。

一

哪些行业可以享受该政策？

主要包括高新技术产业、旅游业、现代服务业三大产业。其中，高新技术产业共包含36类324项，旅游业共包含6类14项，现代服务业共包含22类131项。

财政部税务总局关于印发《海南自由贸易港旅游业、现代服务业、高新技术产业企业所得税优惠目录》的通知 -- 部委政策 -- 海南自由贸易港

二

企业可以享受哪些优惠？

对注册在海南自由贸易港并实质性运营的，且主营业务属于目录内项目的企业，2025年前新增境外直接投资取得的所得，免征企业所得税。

三

实质性经营的要求

(1)生产经营在自贸港的标准

生产经营在自贸港，分两个层面标准。一是业务层面标准，要求主要生产经营地点在自贸港。二是管控层面标准，对生产经营实施实质性全面管理和控制的机构在自贸港，即生产经营决策(如计划、控制、考核、评价等)、财务决策(如借款、放款、融资、财务风险管理等)、人事决策(如任命、解聘、薪酬等)由设立在自贸港的机构作出或执行。上述两个标准满足其中一项， 即符合生产经营在自贸港的标准。

(2)人员在自贸港的标准

企业一个纳税年度内至少需有3名(含)至30名(含)从业人员在自贸港均居住累计满183天。其中，从业人数不满10人的，一个纳税年度内至少需有3人(含)在自贸港均居住累计满183天;从业人数10人(含)以上不满100人的，一个纳税年度内至少需有30%(含)的人员在自贸港均居住累计满183天;从业人数100人(含)以上的，一个纳税年度内至少需有30人(含)在自贸港均居住累计满183天。

(3)从业人数的计算

从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。

总机构设在自贸港的企业，从业人数是指其设在自贸港的总机构和分支机构的从业人数;总机构设在自贸港以外的企业，从业人数是指其设在自贸港内的分支机构的从业人数;非居民企业设在自贸港的机构、场所，从业人数是指自贸港内机构、场所的从业人数。

同一从业人员不得重复计入多家企业的从业人数。从业人数按企业全年的季度平均值确定,具体计算公式如下：

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。 

(4)居住天数的计算

居住天数，指的是一个纳税年度内在自贸港累计停留的天数。

在自贸港停留的当天不足24小时的，按照一天计算。

企业年度中间开业或者终止经营活动的，且实际经营期不足半年的，居住累计满183天的标准，按实际经营期的天数减半计算。

四

时间要求

新增境外直接投资是指企业在2020年1月1日至2024年12月31日期间新增的境外直接投资。

五

满足哪些投资形式可以享受该政策？

（1）境外投资新设分支机构

（2）境外投资新设企业

（3）对已设立的境外企业增资扩股

（4）收购境外企业股权

六

什么是新增境外直接投资所得？

（1）从境外新设分支机构取得的营业利润；或

（2）从持股比例超过20%（含）的境外子公司分回的，与新增境外直接投资相对应的股息所得

（3）被投资国（地区）的企业所得税法定税率不低于5%

总结

不同国家对企业所得税的称呼可能存在不同的表述，如法人所得税、利得税、公司所得税等。判定是否属于企业所得税性质的税额，应根据国内相关法律法规并结合双边税收协定的规定，看其是否是针对企业净所得征收的税额。